يرمز أصل الضريبة المؤجلة إلى الضرائب الزائدة التي تدفعها الشركة
بقلم ماهر أفضل/ ركن الامتثال
في مقالتنا السابقة، ناقشنا أن الفرق بين الأرباح المحاسبية والخاضعة للضريبة يمكن أن يكون دائمًا أو مؤقتًا. علاوة على ذلك، قمنا بالتعمق في تصنيف الفروق المؤقتة إلى فروق مؤقتة خاضعة للضريبة وفروق مؤقتة قابلة للخصم. كشفت مناقشتنا في نهاية المطاف أن الفروق المؤقتة القابلة للخصم تؤدي إلى ظهور أصول ضريبية مؤجلة.
يرمز أصل الضريبة المؤجلة، الموجود في الميزانية العمومية للشركة، إلى الضرائب الزائدة التي تدفعها الشركة أو التخفيضات الضريبية التي يمكن استخدامها لتقليل الالتزامات الضريبية المستقبلية. ينشأ هذا الأصل من عوامل مختلفة، مثل الحالات التي تتجاوز فيها الإيرادات الخاضعة للضريبة الإيرادات المحاسبية بسبب الفروق المؤقتة القابلة للخصم، والحالات التي تكون فيها النفقات الخاضعة للضريبة أقل من النفقات المحاسبية بسبب الفروق المؤقتة القابلة للخصم، والحالات التي يكون فيها لدى الشركة خسائر ضريبية أو إعفاءات ضريبية يجب تعويضها ترحيلها.
قد تطلب السلطات الضريبية من الشركات دفع ضريبة على مبلغ أكبر من الدخل مقارنة بما هو مذكور في بيان الدخل الشامل، مما يؤدي إلى ارتفاع الأرباح الخاضعة للضريبة. على سبيل المثال، لنفترض أن الشركة تتلقى إيجارًا لمدة ثلاث سنوات بقيمة 300000 درهم مقدمًا. وفي السجلات المحاسبية، عادة ما يتم توزيع هذا المبلغ وإطفائه على مدار ثلاث سنوات بمبلغ 100000 درهم سنويًا. ومع ذلك، قد تعمل السلطات الضريبية على أساس نقدي ويمكن أن تفرض معاملة إيصال الإيجار بالكامل بقيمة 300 ألف درهم كإيرادات خاضعة للضريبة في السنة الأولى. ومن المهم ملاحظة أنه في دولة الإمارات العربية المتحدة، لا تخضع السلفيات المذكورة أعلاه لضريبة الشركات، وبالتالي فإن الإيرادات المؤجلة من السلف لن تخلق أي فروق مؤقتة قابلة للخصم.
في السيناريوهات التي تنخفض فيها النفقات الخاضعة للضريبة عن النفقات المحاسبية، تشمل الأمثلة الشائعة أحكام الضمانات والديون المعدومة وتكاليف البحث والتطوير والتكاليف القانونية والمزيد. غالبًا ما تسجل الشركات النفقات بناءً على تقديرات أو أرقام مؤقتة، في حين قد تعترف السلطات الضريبية بالنفقات على أساس نقدي. على سبيل المثال، لنأخذ شركة مثل X Ltd. وهي تتوقع، باستخدام البيانات التاريخية، أن خمسة في المائة من إجمالي مبيعاتها، أي ما يعادل مليون درهم، يجب تخصيصها للإصلاحات في السنوات القادمة لتغطية مطالبات الضمان المحتملة. ونتيجة لذلك، قامت شركة X Ltd بإنشاء مخصص بقيمة 50.000 درهم (1.000.000 بمعدل النسبة المئوية) والذي قد لا تقبله السلطات الضريبية ويمكن أن يؤدي إلى أصول ضريبية مؤجلة.
هناك عامل آخر يساهم في الأصول الضريبية المؤجلة، مما يؤدي إلى انخفاض مدفوعات الضرائب المستقبلية، وهو استخدام الخسائر المرحلة والإعفاءات الضريبية. وسيتم تعويض هذه الخسائر و/أو الأرصدة مقابل الأرباح الخاضعة للضريبة القادمة، وبالتالي تقليل الدخل الخاضع للضريبة، وبالتالي خفض العبء الضريبي. تختلف المدة التي يمكن خلالها ترحيل الخسائر عبر الولايات القضائية، ويتوقف الإطار الزمني المحدد لترحيل هذه الخسائر على القوانين السائدة التي تحكم كل ولاية قضائية. في قانون ضريبة الشركات في دولة الإمارات العربية المتحدة، يمكن ترحيل الخسائر الضريبية لفترة غير محدودة.
ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية.
تنص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) على أن الفروق المؤقتة القابلة للخصم ستؤدي إلى مبالغ قابلة للخصم في تحديد الربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) للفترات المستقبلية عندما يتم استرداد أو تسوية القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام.
بالإشارة إلى تعريف المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية المنصوص عليه أعلاه، فإن حالات مبلغ 200.000 درهم (القيمة الدفترية 100.000 درهم ناقص القاعدة الضريبية 300.000 درهم) في الإيجار و50.000 درهم (القيمة الدفترية 50.000 درهم ناقص القاعدة الضريبية 0 درهم) في تكاليف الضمان تمثل مبلغًا قابلاً للخصم. الاختلافات المؤقتة. ونتيجة لهذه العوامل ستدفع الشركة ضرائب أعلى في الفترة الحالية. ومع ذلك فإن هذه المبالغ ستكون قابلة للخصم مستقبلاً عند احتساب الأرباح الخاضعة للضريبة للفترة المعنية.
تنص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، مع بعض الاستثناءات، على أنه يجب الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل لجميع الفروق المؤقتة القابلة للخصم إلى الحد الذي يكون فيه من المحتمل توفر ربح خاضع للضريبة يمكن مقابله استخدام الفرق المؤقت القابل للخصم.
وبما أن إجمالي الفروق المؤقتة القابلة للخصم يبلغ 250.000 درهم (200.000 + 50.000)، ستقوم الشركة بالاعتراف بأصل ضريبي مؤجل بقيمة 22.500 درهم (250.000 بمعدل 9 في المائة (معدل ضريبة الشركات المطبق))، على افتراض أن هناك سيكون التزامًا ضريبيًا مستقبليًا سيتم تعديل هذا الأصل الضريبي المؤجل مقابله.
جنبا إلى جنب مع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، نحتاج في القانون إلى فحص دقيق للأحكام التي تؤدي إلى فروق مؤقتة قابلة للخصم، مما يؤدي إلى الاعتراف بأصول الضريبة المؤجلة.
ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية. المقال أعلاه ليس وجهة نظر رسمية لخليج تايمز ولكنه رأي الكاتب. للحصول على أي توضيح، لا تتردد في الاتصال به على [email protected]
