يمكن للمجموعة تعديل الخسائر الضريبية حتى 75% من الدخل الخاضع للضريبة للمجموعة؛ ويمكن ترحيل الخسائر المتبقية للمجموعة لفترة غير محدودة بشرط استمرارية الملكية أو استمرارية أعمال المجموعة إذا لم يكن هناك استمرارية للملكية. لا يمكن للشخص الخاضع للضريبة أن يسعى للحصول على إعفاء من الخسارة الضريبية عن الخسائر التي حدثت قبل بدء ضريبة الشركات.
وتتطلب استمرارية الملكية ألا يكون هناك تغيير في الملكية يزيد عن 50% من وقت تكبد الخسائر حتى تعديلها، وينطبق هذا الشرط على مستوى الشركة الأم. تستلزم استمرارية الأعمال أن تستمر كيانات المجموعة في استخدام نفس الأصول كما فعلت قبل أي تغيير في الملكية؛ لم تقم كيانات المجموعة الخاضعة للضريبة بإجراء تعديلات جوهرية على الهوية الأساسية أو العمليات الأساسية لأعمالها منذ تغيير الملكية؛ وإذا حدثت أي تغييرات نتيجة لتطوير أو استخدام الأصول أو الخدمات أو العمليات أو المنتجات أو الأساليب التي كانت موجودة قبل تغيير الملكية.
ضمن المجموعة الضريبية، إذا تعرض أحد الأعضاء لخسارة ضريبية بينما حقق عضو آخر دخلاً إيجابيًا خاضعًا للضريبة، فسيتم توحيد نتائجه تلقائيًا. علاوة على ذلك، إذا تركت شركة تابعة المجموعة الضريبية، فإن أي خسارة ضريبية مرتبطة بها ستبقى مع المجموعة الضريبية باستثناء خسائر الضرائب غير المستغلة المجمعة مسبقًا والتي ستتحملها الشركة التابعة. في حالة حل المجموعة الضريبية، سيتم الاحتفاظ بهذه الخسائر الضريبية من قبل الشركة الأم؛ وإذا لم تعد الشركة الأم شركة خاضعة للضريبة، فلن تكون الخسائر متاحة للاستخدام. عندما يكون هناك تغيير في الشركة الأم للمجموعة؛ ستبقى الخسائر الضريبية مع المجموعة.
عندما تنضم شركة تابعة إلى مجموعة ضريبية موجودة وتجلب معها خسائر، فإن ذلك يسمى “خسائر الضرائب قبل التجميع”. تحظى خسائر الضرائب قبل التجميع بالأولوية على خسائر الضرائب المرحلة الأخرى خلال نفس الفترة الضريبية. للاستفادة من الخسائر الضريبية قبل التجميع، يجب أن يكون لدى المجموعة الضريبية دخل خاضع للضريبة (باستثناء خسارة الضريبة المرحلة) وأن يكون لدى الشركة التابعة دخل كافٍ خاضع للضريبة. بالإضافة إلى ذلك، يقتصر استخدام الخسائر الضريبية المرحلة على 75% من الدخل الخاضع للضريبة، وهو قيد ينطبق فقط على مستوى المجموعة الضريبية. يمكن تعديل خسائر ما قبل التجميع حتى 75% من الدخل الخاضع للضريبة للمجموعة أو الدخل الفعلي الخاضع للضريبة للشركة التابعة، أيهما أقل.
يجب أن تستخدم المجموعة الخسائر بترتيب محدد: أولاً، يجب تعديل أي خسارة ضريبية قبل التجميع، وفي حالة وجود خسائر ضريبية متعددة قبل التجميع، سيتم تحديد تسلسل تسوية الخسائر من قبل الشركة الأم . بعد ذلك، يجب استخدام الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية بالترتيب الذي تم تكبدها به، مع إعطاء الأولوية للخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية المقيدة قبل استخدام الخسائر الضريبية اللاحقة للمجموعة الضريبية. وأخيرا، ينبغي النظر في الاستفادة من الخسائر المنقولة بموجب المادة 38 من القانون.
عندما تصبح شركة تابعة جزءًا من مجموعة ضريبية موجودة وتكبدت المجموعة خسائر قبل إدراج الشركة التابعة، يُشار إلى هذه الخسائر باسم “الخسائر الضريبية للمجموعة الضريبية المقيدة”. لا يمكن استخدام هذه الخسائر لمقاصة الدخل الخاضع للضريبة المنسوب إلى الشركات التابعة التي انضمت إلى المجموعة الضريبية بعد حدوث الخسائر. ومع ذلك، يمكن مقاصتها مقابل 75% من الدخل الخاضع للضريبة لأعضاء المجموعة الضريبية التي كانت موجودة قبل انضمام الشركة التابعة، والجزء المتبقي من 75% من الدخل الخاضع للضريبة للمجموعة بعد تعديل الخسائر الضريبية قبل التجميع، أيهما أقل بشرط المجموعة، التي كانت موجودة قبل الانضمام إلى الشركة التابعة، لديها دخل كافٍ خاضع للضريبة في الفترة الضريبية الحالية.
إذا تم نقل الأعمال إلى شخص خاضع للضريبة بموجب المادة 27 (إعفاء إعادة هيكلة الأعمال) وكان لدى الناقل خسائر ضريبية غير مستخدمة، فيمكن أن تصبح هذه الخسائر خسائر ضريبية للمنقول إليه إذا تم استيفاء الشروط ذات الصلة. في هذا السيناريو، يتم التعامل مع الخسائر الضريبية بنفس الطريقة التي يتم بها التعامل مع أي خسائر ضريبية أخرى للمحول إليه.
عند استيفاء الشروط المحددة، يحق للمجموعة الضريبية تحويل الخسارة الضريبية إلى شخص آخر خاضع للضريبة أو مجموعة ضريبية، وعلى العكس من ذلك، يمكن لكيان آخر تحويل الخسارة الضريبية إلى مجموعة مختلفة. إذا تم تحويل خسارة ضريبية إلى المجموعة الضريبية، فلا يمكن استخدامها إلا بعد الاستفادة من أي خسائر ضريبية مسبقة التجميع، وخسائر ضريبية للمجموعة الضريبية المقيدة، وخسائر ضريبية أخرى للمجموعة الضريبية.
يجب على المجموعات تقييم التعامل مع خسائر المجموعة الضريبية بعناية وممارسة عناية كبيرة في تحديد دخلها الخاضع للضريبة.
(ماهر أفضل هو شريك إداري في شركة كريس كوبر للاستشارات الإدارية. المقال أعلاه ليس وجهة نظر رسمية لخليج تايمز ولكنه رأي الكاتب. للحصول على أي توضيح، لا تتردد في الاتصال به على [email protected])
